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[静海杂谈] 南通市地税原局长黄林华包庇南通十建集团有限公司偷逃税款

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发表于 2017-11-3 21:14 | 显示全部楼层 |阅读模式
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/ iBBs.0513.org6 @: P. b+ \濠" z滨( Z3 I论: M坛% n2 W) b9 wbbs.0513.org7 e2 v         ( {! B% ]来1 x源:濠! ^滨" l8 c' D论" D0 b坛5 q1 B$ `& ?BBs.0513.org% G8 B- o: CBBS.0513.org) n a南通市地税原局长黄林华包庇南通十建偷逃税款0 u1 l濠/ i6 M滨) J论, p% t坛* y( ` kbbs.0513.org& D. `/ G5 y濠' b滨1 a论% O, z; i坛/ F3 X' j: ^ |BBs.0513.org3 W- V南通十建集团有限公司适用核定征收中核定其应税所得率征收的说明
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' A. LBBS.0513.org9 O9 @% L5 S! S濠8 r滨! _论. T& k坛) s; q1 D濠# O" I滨- o6 e! s论& ^, G: D坛3 s4 R! w' Q濠 ?滨/ s论 ?1 `8 B坛# E
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, F, xBBs.0513.org' C+ ]' h S* r# \濠' D1 Y3 O滨$ S- C9 d论$ }- F坛' V1 o; {6 h+ YBBS.0513.org3 B3 ^   南通十建集团有限公司(以下简称南通十建)是以挂靠为经营方式的建筑公司,公司在册人员仅几十人(南通十建2014年以前公司发放工资及缴纳保险),无任何施工机械,仅少量施工技术人员。南通十建2014年挂靠个人(建筑工程开票)就达80余人,2014年工程结算收入达14.48亿元。4 s+ ^bbs.0513.org3 D9 `% a! n9 L; hBBS.0513.org* t* _* q
: K3 ?; vbbs.0513.org. s: V4 jBBs.0513.org7 u1 \BBs.0513.org* j' p  根据《中华人民共和国建筑法》(中华人民共和国主席令第四十六号)(以下称《建筑法》)第二十六条第二款规定:“禁止建筑施工企业以任何形式允许其他单位或者个人使用本企业的资质证书、营业执照,以本企业的名义承揽工程”。 南通十建经税务、公安、建设等多部门鉴定是收取管理费挂靠经营型公司,工程账目混乱,无法查实成本、利润,收取私人挂靠管理费在4.1%-7.6%之间。仅2014年工程结算收入(公司开票收入)约15个亿,收取管理费就高达数千万元之巨。南通十建武汉分公司(实为挂靠)以南通十建名义在武汉、贵阳等地承接万科公司工程(分公司、子公司无施工资质不好对外承接工程),直接在工程所在地按核定征收应税所得率8%在当地税务局缴纳企业所得税(不建帐),多年来工程合同造价多达数十亿元。. u濠. c. _滨% s# R论; N! M坛2 K8 D( @BBs.0513.org* m- [9 m
! B7 r来$ n9 Z源:濠- p滨; y8 X论- Y1 r; ^坛6 G) j: _BBS.0513.org: ?/ z濠0 Y滨 n, m论( E! ?坛' Q  根据市场分析,在目前建筑业市场中,挂靠人(多为有实际建筑管理经验的包工头、项目经理,有自己的一套施工管理人员,以下称挂靠方)“有能力”参加招投标取得建筑安装工程项目,但由于其不具备参与招投标的建筑施工企业资质,因此选择挂靠有资质的建筑企业(以下称被挂靠企业)参与招投标,由被挂靠建筑企业签订相关合同,取得标的后,即在被挂靠建筑企业内成立项目部(以下称挂靠项目)组织相关人员(多为自己的施工队伍)从事建筑施工。/ F' u濠* H2 d' f滨6 ]2 ]! ^论, i s坛" }: @bbs.0513.org9 S
1 f OBBS.0513.org( W) b! L* x6 WBBs.0513.org0 M" F* P0 a% }bbs.0513.org! \  被挂靠建筑施工企业多为“管理型”企业,除具有相关资质和一些核算管理技术人员以外,基本都没有自己的固定施工人员。具体项目的施工人员根据承接工程情况雇佣,基本为项目经理自行带来或招用。被挂靠建筑企业基本都是采取收取管理费来获得经济利益的,在要求工程质量达到国家标准的情况下,对挂靠项目部的盈亏事不关己。) Y$ T) RBBs.0513.org0 |9 N* B% |bbs.0513.org6 m H4 Q
! x$ [BBS.0513.org0 I0 I3 s! f; P5 oBBs.0513.org3 b, I- WBBs.0513.org9 ?; W. f  在会计核算方面,基本上所有的被挂靠企业都将挂靠项目金额作为产值披露于其会计报表中。但在收入成本的核算方面存在着较大差异,南通十建与绝大多数的被挂靠企业一样,并不核算挂靠项目的收入成本,只核算收取的管理费和相关税金,将管理费做为企业的收入,同时要求工程款的收付必须通过被挂靠企业的,收取的工程款扣除管理费和税金后的余款通过“内部往来”等类似科目向挂靠方支付;也有的被挂靠企业(在现实征管中,此类企业很少)将挂靠项目纳入收入核算,但由于挂靠方考虑利益最大化(建筑材料成本因是否索取发票存在一定的差距),成本核算无法取得完整的原始票据,成本核算中出现大部分如“白条收据”类核算凭据。; nBBs.0513.org+ c2 w. `* WBBs.0513.org9 Q
6 }* xbbs.0513.org. S( e# E. F来; m) \1 N源:濠* b, P滨" ]论/ L坛* u1 w6 Q$ n来5 T+ c源:濠) T! n滨3 Q论) D) o坛; c  根据《中华人民共和国企业所得税法》第一条:在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人,依照本法的规定缴纳企业所得税。我国企业所得税的一个显著特点是法人所得税制,因此被挂靠企业应做为企业所得税的纳税人。$ L2 U" L濠: q滨0 b9 `: i论4 o* ~! q坛2 q% m, M濠' L: L滨9 \$ t论! k4 J坛+ y
6 Q+ V, ?濠1 @) e滨1 U2 D论, p3 a坛( P9 D/ `濠9 d$ i/ `滨4 I" |) ]论) ]坛% k& \/ P% \濠/ z' R滨+ v论) R+ h, Q坛$ g  建筑承包合同的乙方是被挂靠企业,负有依法履行合同所规定的施工义务,从合同法律层次上讲取得施工收入方是被挂靠企业,并且《合同法》与《企业所得税法》规定并无差异之处。! V2 Nbbs.0513.org3 Y) q) k9 n濠 r滨. z8 H论/ `% T" T坛6 ]
1 CBBS.0513.org) H4 Q4 \) M濠# X滨 w( c8 X论: E2 M2 t坛3 a, R# v濠" E- V滨. F论/ P1 \ f坛5 z/ A  从法律层面上讲,挂靠经营行为被法律所禁止,不存在被挂靠企业向挂靠项目部提供了服务。从经济层面来看,被挂靠企业通常采取收取管理费的方式,管理费根据被挂靠项目的不同,采取不同比率,其实质是被挂靠企业就被挂靠项目所应取得的最低净利润的体现。5 y来" k a源:濠! T/ I4 j滨9 E' T: w论& ?2 t4 y坛" f2 m/ x濠% P* Q滨3 S论' w0 F) V坛, t
" u7 EBBS.0513.org9 n( J r9 bBBs.0513.org3 P: d: y1 E6 X/ E来" X: s源:濠: Z滨5 l论) a7 a% R坛+ o1 P  《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定:企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十一条:“单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为,承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人”。从以上规定可以看出,采取挂靠方式经营方式判定纳税人的一个重要条件是相关法律责任的承担者,合同签订一方是被挂靠企业,是承担相关法律责任的承载体,因此也应被认定为营业税纳税义务人。所以建筑合同缴纳的营业税及其附税是被挂靠企业的一项成本支出,其对应的收入应为工程合同的价款收入,同时也是企业所得税的计税收入。8 lBBS.0513.org. Y! U) q& k6 `- fBBS.0513.org; S. `
/ `1 B濠) ]滨: E+ r3 I论! F" A/ B坛. j0 a' Nbbs.0513.org$ J8 U- y$ i, P濠8 ~' x6 Y滨6 z6 W1 d论4 r& {坛! x  从以上的分析可以得出结论,被挂靠企业收取的管理费应该是双方共同合作项目的利润分配方式。因此挂靠经营行为建筑施工过程中收入只有施工收入而没有管理费收入,并且收入是被挂靠企业取得的收入,应计入被挂靠建筑企业所得税的收入总额。1 Q) E濠1 I+ g- W滨* Z7 X论( @3 o5 E坛% y. V濠& Q滨" r/ f5 u论9 @/ ^. M坛* D( f
2 ?7 w9 E来( \1 ?源:濠2 v+ Y9 m滨5 Z2 m论% X坛& f- p. A9 `" gbbs.0513.org' A/ b) T" r4 F) jBBS.0513.org+ {4 h6 a  针对建筑企业挂靠经营进行分析:一是挂靠经营的经济特性所决定的。由于被挂靠建筑企业采取挂靠经营方式,其主要的经济活动变成以收取管理费为主要目的和内容,并不参与具体的工程施工,也就不掌握工程项目建设的实际情况,同样未将项目部纳入企业核算。二是从挂靠项目部的角度分析。项目部经理的收益体现为工程价款结算收入扣除管理费、营业税金及附加和工程成本后的余额,管理费由挂靠双方协商,营业税金及附加是按税法规定计算的,是一定的,项目经理想获取更大的收益,只能采取控制工程成本的办法,由于工程成本中的材料和机械使用费,索取发票与否其成本是有一定差异的,所以项目部核算中存在大量的“白条”类原始单据,无法验证其准确性。三是项目部的会计核算水平所决定的。项目部基本没有正规的会计核算人员,只有项目经理“小本本”上记载的数据,即使有会计记账人员,基本也未按会计制度的要求进行会计核算。, LBBS.0513.org, |6 k5 N; n来" ~8 k源:濠! e0 P4 W滨5 {论- x/ U" z坛" |# c
! ybbs.0513.org% n) L& u/ r. L' D濠5 m滨! b论8 y6 Y! F坛' G K- Hbbs.0513.org1 L1 B  基于以上分析,从经济层面分析,由于存在法律所禁止的挂靠经营行为,从而使得被挂靠建筑企业的生产经营偏离正常的经营轨道,所被挂靠建筑企业的会计核算中不可能将挂靠项目部的经营情况纳入核算,只是通过往来类科目将工程款与项目部进行结算和支付。从企业所得税纳税义务的履行上看,被挂靠建筑企业并不能正确核算其应纳税所得额,所以建筑挂靠企业必须实行核定征收企业所得税。% Q濠6 A滨, `/ ?论* X, e坛5 @, xBBs.0513.org! w( w( a
1 T' A# GBBs.0513.org+ k, U& W3 g6 wBBS.0513.org, g$ h# ]+ h$ e来7 {源:濠 q滨9 K% l. w论$ v& H- K坛; X* }  《企业所得税核定征收办法》(国税发〔2008〕30号)第三条第一款、第(四)项规定:“纳税人具有下列情形之一的,核定征收企业所得税:(四)虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以查账的;”第四条第一款规定:“税务机关应根据纳税人具体情况,对核定征收企业所得税的纳税人,核定应税所得率或者核定应纳所得税额。”第四条第二款第(一)项规定:“具有下列情形之一的,核定其应税所得率:(一)能正确核算(查实)收入总额,但不能正确核算(查实)成本费用总额的;”( X- V来& z源:濠/ m! p8 w滨8 h8 x论0 d坛, |5 J, e3 r8 Ibbs.0513.org y9 d: ?
, ]; X濠6 ]滨3 V论5 N坛# x' vBBs.0513.org- H6 o _+ mbbs.0513.org: z% Z& i  根据以上政策规定,以及被挂靠建筑企业的经营特点-被挂靠建筑企业负责签订建筑承包合同,属于能正确核算(查实)收入总额,所以应按收入总额与核定的应税所得率核定征收企业所得税。! _$ G" xBBs.0513.org# R. n# C% zbbs.0513.org3 |1 r
]濠# H滨. }4 z! U论( D坛, w( F( Q% `bbs.0513.org0 o, Y% [. VBBS.0513.org5 a8 n6 h  根据《南通市地方税务局关于明确企业所得税征收方式有关问题的通知》(通地税发【2010】41、42号文件,其中41号文件规定所有查账企业企业所得税税负率必须达到0.8%,42号文件规定建筑业核定征收应税所得率为8%-15%(2014年12月31日废止),2012-2014年南通十建工程结算收入(开票收入)就近40亿元。查帐征收企业所得税的企业税负率不得低于0.8%,那么南通十建核定征收企业所得税的税负率应远远高于0.8%,且能正确核算(查实)收入总额,所以南通十建适用国家核定征收中的核定应税所得率建筑业8%-20%的标准。- `& OBBS.0513.org' C/ m X来$ K源:濠; `: _0 ~滨. v7 [; N论. @坛( R
5 E7 M- QBBS.0513.org9 U/ Z5 ~濠, X8 F滨& ?论0 H; T坛0 O$ i$ f来* W# x, `源:濠& t0 @滨9 j论7 H坛1 [7 D  2016年3月我们去南通地方税务稽查局找到主管业务的吴雪彬局长,吴局长向我们讲述了他们已经召开由稽查局领导、检查部门、审理部门、南通市地税局法规处等部门参加的联席办公会议,讨论了南通十建的案情:“南通十建案件现已列为南通市重大涉税案件,南通十建是全挂靠经营的公司,帐目混乱不堪,一榻糊涂,无法查清,会议决定对其采用核定征收企业所得税,应税所得率根据国家税务总局标准建筑业为8%-20%。”随后我们又见了南通地方税务稽查局主管检查和审理部门的陈梅兰局长,陈局长讲:“我们已经召开由稽查局领导、检查部门、审理部门、南通市地税局法规处参加的联席办公会议,南通十建涉税案因帐目极其混乱,且有大宗无真实业务的发票、套票,故采用核定征收企业所得税,经过我们对南通地区建筑业市场进行的调查将应税所得率定为8.575%,国家建筑业核定征收企业所得税标准为8%-20%。”当时我们就请教陈局长一个问题,是不是企业预缴了0.8%的企业所得税就不用再查账,陈局长坚定的说:“不可能,那只是预缴,在最后按国家规定的核定征收的税率计算企业所得税后可以扣除预缴的部分。”我们又请教了陈局长,南通十建虚开了发票,就可以冲减利润,用开材料发票的税金抵企业所得税,有没有这种税不重收原则?陈局长坚定的说:“不可能。”' U& ?BBs.0513.org5 |/ C. n5 l: rBBs.0513.org; h( Y
; a濠8 @滨3 u论& ?坛6 H+ ~- S来+ w源:濠/ V- a滨0 k论, w坛- `# y濠/ c滨0 h# {8 C论$ I6 N坛& v X  2016年4月我们去找南通地方税务稽查局检查二科唐栋辉科长(南通十建涉税案检查组组长),我们当面问唐科长关于南通十建企业所得税一事,唐科长讲:“我们吴雪彬局长、陈梅兰局长已经向你答复了。”随后我们又问了唐科长南通十建应税所得率是多少,唐科长讲:“执行国家《企业所得税核定征收办法》,但平时预缴的0.8%的企业所得税必须扣除,建筑业应税所得率为8%~20%。”我们还与唐科长讨论了关于南通十建多年全体职工年终分配工资从帐外走帐问题,唐科长讲:“事实面前不带他(南通十建)不承认,确实每年都有一笔钱从帐外走帐。”过后我们几次找唐科长及检查人员张妍,张妍讲:“好几十个人,横跨了2008年至2015年,数据太多,要计算好长时间”。过了几天唐科长讲:“已经全部计算出年终分配工资的个人所得税,是按照年终一笔计算税款的方法,与平时工资计税不一样。”并出示了举报人2008年至2015年的年终分配工资南通十建补缴的个人所得税清单(手写)。9 Z) L0 ubbs.0513.org" j: Z1 ZBBs.0513.org" J4 q1 X
# D7 xBBS.0513.org9 D# L濠6 L滨5 R/ p论* a坛5 m+ P1 d/ xbbs.0513.org9 P. k% s  南通十建20多年来都属于挂靠管理型建筑公司,挂靠收入作为公司收入,工程成本账目混乱不堪,完全符合《企业所得税核定征收办法》(国税发〔2008〕30号)文件规定,适用应税所得率进行核定征收标准。何况南通十建被实名举报,税务执法部门更应该执法必严,违法必究的原则。希望以南通地方税务局黄林华局长为首的一小部分人能严格执行《企业所得税核定征收办法》(国税发〔2008〕30号)文件,对南通十建按应税所得率8%-20%进行核定征收企业所得税。而不是为南通十建找借口进行开脱,导致国家几千万税款流失。《企业所得税核定征收办法》(国税发〔2008〕30号)文件中说明本法规是根据<中华人民共和国企业所得税法》及其实施细则、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定制定的。所以更加应该按照《企业所得税核定征收办法》(国税发〔2008〕30号)文件和《江苏省国家税务局江苏省地方税务局关于进一步规范企业所得税核定征收工作的公告》2016年第1号对南通十件核定征收企业所得税按应税所得率进行税款缴纳并加以处罚,而作为税务执法人员不该为南通十建钻法律空子,进行开脱,刻意降低税率,导致国家重大税源流失是渎职行为,将会受到法律的严惩。

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